Podnikatelé a osoby samostatně výdělečně činné

Transkript

1 Podnikatelé a osoby samostatně výdělečně činné 1. přednáška 1FU311 Ing. Jana Skálová, Ph.D. Podnikání Je vymezeno v 2 obchodního zákoníku Soustavná činnost Prováděná samostatně podnikatelem Vlastním jménem Na vlastní odpovědnost Za účelem dosažení zisku 2 1

2 Podnikatelem je Osoba zapsaná v obchodním rejstříku Osoba, která podniká na základě živnostenského oprávnění Osoba, která podniká na základě jiného než živnostenského oprávnění dle zvláštních předpisů Osoba, která provozuje zemědělskou výrobu a je zapsána do evidence dle zvláštního předpisu 3 Příjmy fyzické osoby dle ZDP Příjmy ze závislé činnosti a funkční požitky Příjmy z podnikání a z jiné samostatné výdělečné činnosti Příjmy z kapitálového majetku Příjmy z pronájmu Ostatní příjmy 4 2

3 Příjmy z podnikání Příjmy ze zemědělské výroby, lesního a vodního hospodářství Příjmy ze živnosti Příjmy z jiného podnikání dle zvláštních právních předpisů (auditoři, daňoví poradci, advokáti, lékaři, notáři, pojišťovací agenti) Podíly společníků v.o.s. a k.s. na zisku 5 Příjmy z jiné výdělečné činnosti Příjmy z užití nebo poskytnutí práv průmyslových nebo autorských, včetně příjmů z vydání literárních děl vlastním nákladem Příjmy z výkonu nezávislého povolání (umělci, sportovci) Příjmy znalce, tlumočníka, Příjmy z činnosti insolvenčního správce 6 3

4 Rozhodnutí o evidenci výdajů Podnikatel fyzická osoba může Vést podvojné dle zákona o Vést daňovou evidenci dle zákona o daních z příjmů Uplatňovat výdaje paušální částkou stanovenou zákonem o daních z příjmů 7 Vedení Každý podnikatel se může dobrovolně rozhodnout, zda povede V některých případech podvojné vést musí Podmínky jsou stanoveny v zákoně o 8 4

5 Zákon č. 563/1991 Sb., o I. Obecná ustanovení (předmět, účetní jednotky, účetní období, kvalitativní charakteristiky) II. Rozsah vedení, účetní doklady, účetní zápisy a účetní knihy III. Účetní závěrka IV. Způsoby oceňování V. Inventarizace majetku a závazků VI. Úschova účetních záznamů VII. Ustanovení společná, přechodná a závěrečná 9 Vymezení účetních jednotek Právnické osoby, které mají sídlo na území ČR Zahraniční osoby, pokud na území ČR podnikají Organizační složky státu Fyzické osoby, které jsou jako podnikatelé zapsáni v OR Ostatní fyzické osoby, pokud jejich obrat za předcházející kalendářní rok překročil 25 mil. Kč Ostatní fyzické osoby dle vlastního rozhodnutí Ostatní FO, pokud jsou účastníky sdružení bez právní subjektivity a alespoň jeden účastník je účetní jednotkou 10 5

6 Fyzická osoba překračující obrat Ostatní fyzické osoby, pokud jejich obrat za předcházející kalendářní rok překročil 25 mil. Kč Stane se účetní jednotkou od prvního dne následujícího účetního období Povinnost vést podvojné vzniká až od počátku dalšího účetního období Povinnost začít účtovat nezaniká, pokud obrat poklesne Nezačít účtovat pouze v případě ukončení podnikání 11 Povinnosti dle zákona o - obrat Kalendářní rok 2009 Obrat 28 mil. Kč Překročen obrat dle zákona o DAŇOVÁ EVIDENCE Obrat 20 mil. Kč FO se stává účetní jednotkou DAŇOVÁ EVIDENCE Obrat 18 mil. Kč FO začne vést, tj. otevře účetní knihy k ÚČETNICTVÍ Obrat 20 mil. Kč FO pokračuje ve vedení ÚČETNICTVÍ 6

7 Povinnosti dle zákona o - sdružení Kalendářní rok Uzavřena smlouva o sdružení mezi FO a právnickou osobou Sdružení funguje Sdružení rozpuštěno FO podniká nadále sama FO se stala účastníkem sdružení a tím i účetní jednotkou FO musí vést podvojné FO musí vést podvojné FO pokračuje ve vedení Sdružení Příklad Sdružení fyzických osob, které za rok 2010 dosáhlo příjmy v daňové evidenci v celkové výši 50 mil. Kč. Dělení příjmů mezi fyzické osoby A) rovným dílem (každá má příjmy 12,5 mil Kč) B) na jednu fyzickou osobu připadá obrat 30 mil, ostatní mají obrat 10, 6 a 4 mil. Kč. 14 7

8 Zákon o (5) Účetní jednotky uvedené v 1 odst. 2 písm. g) jsou povinny vést od prvního dne účetního období následujícího po období, ve kterém a) se staly účastníky sdružení, nebo b) se některý z účastníků sdružení stal účetní jednotkou, a to až do posledního dne účetního období, ve kterém přestaly být účastníky sdružení, nevznikla-li jim povinnost vést podle 1 odst. 2 písm. d), e) nebo h). (7) S výjimkou ukončení činnosti mohou účetní jednotky podle 1 odst. 2 písm. d) až h) ukončit vedení nejdříve po uplynutí 5 po sobě jdoucích účetních období, ve kterých vedly. Řešení příkladu var. B Kalendářní rok 2010 Jedna osoba přesáhla obrat 25 mil. Kč (má ze sdružení 30 mil. Kč) Daňová evidence Jedna FO se stala účetní jednotkou, s ní se staly účetní jednotkou i ostatní FO Daňová evidence, nerozhodnou-li se dobrovolně Všechny FO jsou účetní jednotkou FO musí vést podvojné Všechny FO jsou účetní jednotkou FO pokračují ve vedení 8

9 Daňová evidence Daňovou evidenci mohou vést fyzické osoby Pokud se nerozhodly vést Pokud jim vedení neukládá zvláštní předpis Pokud se nerozhodly uplatňovat výdaje paušální částkou Systém evidující pouze příjmy a výdaje Některé daňové výdaje dle ZDP 17 Obchodní majetek Obchodním majetkem se dle 4 odst. 4 zákona o daních z příjmů rozumí u fyzické osoby Souhrn majetkových hodnot, které jsou ve vlastnictví poplatníka a o kterých bylo nebo je účtováno nebo jsou nebo byly v evidenci majetku a závazků pro účely stanovení základu daně poplatníka Obchodní majetek neexistuje poplatníka, který uplatňuje výdaje paušálním procentem z příjmů nebo u poplatníka, který zdaňuje příjmy z pronájmu dle 9 ZDP 18 9

10 Zahrnutí do obchodního majetku Zahrnutí soukromého majetku do obchodního majetku = zavedení do či daňové evidence Ocenění dle ZDP K podnikání může být používán i majetek ve společném jmění manželů Ocenění majetku při vložení do obchodního majetku Upraveno v 29 ZDP pro hmotný majetek vkládaný do obchodního majetku fyzické osoby Pořizovací cena Pořizovací cena zvýšená o výdaje na opravy a technické zhodnocení Vlastní náklady Reprodukční pořizovací cena 10

11 Ocenění nemovitostí Nakoupená Vyrobená Zděděná Pořizovací cena Reprodukční pořizovací cena Vlastní náklady Reprodukční pořizovací cena Cena ke dni nabytí Reprodukční pořizovací cena Hmotný majetek Movitá věc Nemovitost Do 1 roku od pořízení Po roce od nabytí Do 5 let od nabytí Po 5 letech od nabytí Pořizovací cena Reprodukční pořizovací cena Původní cena zvýšená Reprodukční pořizovací cena 11

12 Paušál na výdaje V paušálních výdajích jsou zahrnuty všechny výdaje poplatníka Tento poplatník nevede ani daňovou evidenci Musí však vést evidenci příjmů a evidenci pohledávek vzniklých v souvislosti s podnikatelskou činností Dále vede evidenci hmotného a nehmotného majetku, který lze odpisovat Pro každý druh příjmu je nutno zvolit správný paušální výdaj 23 Paušální výdaje Druh příjmu Příjmy zemědělského podnikatele ze zemědělské výroby 80 % Příjmy z řemeslných živností 80 % Příjmy z ostatních činností 60 % Příjmy z jiného podnikání dle zvláštních předpisů 40 % Příjmy z autorských a průmyslových práv 40 % Příjmy znalce, tlumočníka 40 % Příjmy z pronájmu 30 % 12

13 Příklad Zemědělský podnikatel provozuje živočišnou výrobu, řemeslnou živnost (truhlářství) a současně část svého statku pronajímá. Za rok 2010 dosáhl těchto příjmů Ze zemědělské výroby 600 tis. Kč Z řemeslné živnosti 500 tis. Kč Z pronájmu nemovitosti 300 tis. Kč. Stanovte výši paušálních výdajů pro jeho příjmy. 25 Paušální výdaje Pokyn D-300 K 7 odst. 9 Pokud poplatník uplatní daňové výdaje procentem z příjmů, uplatní takto výdaje ze všech druhů příjmů, které má podle 7 odst. 1 a) až c) a odst. 2 zákona a které tvoří jeden dílčí základ daně, s výjimkou příjmů ze sdružení. Má-li společník veřejné obchodní společnosti nebo komplementář komanditní společnosti vedle příjmů podle 7 odst. 1 písm. d) zákona i další příjmy dle 7 odst. 1 písm. a) až c) a odst. 2 zákona, může u těchto dalších příjmů uplatnit daňové výdaje procentem z příjmů. 13

14 Paušální výdaje nelze použít pokud Má podnikatel příjmy a výdaje ze sdružení, kde nedochází k dělení příjmů a výdajů stejným dílem, např. Na osobu A připadá 60 % příjmů a 40 % výdajů, Na osobu B připadá 40 % příjmů a 60 % výdajů. V tomto případě obě osoby A i B musí uvést do svého daňového přiznání skutečné výdaje. Pokud by si dělily příjmy a výdaje např. takto A 60 % příjmů i výdajů B 40 % příjmů i výdajů, Pak by mohly použít skutečné výdaje nebo paušál. 27 Paušální výdaje další ustanovení Daňové výdaje procentem z příjmů může uplatnit i poplatník vedoucí. Pro účely daně vychází z evidence příjmů, tj. včetně přijatých záloh (nikoli pohledávek). Daňové výdaje procentem z příjmů může uplatnit i poplatník, který je plátcem daně z přidané hodnoty. Má-li poplatník v jednom zdaňovacím období různé druhy příjmů podle 7 zákona, u kterých uplatňuje daňové výdaje rozdílným procentem podle druhu příjmů, musí vést přesnou evidenci jednotlivých druhů příjmů tak, aby mohl uplatnit daňové výdaje procentem z příjmů v příslušné výši. 14

15 Přechod na paušální výdaje Při přechodu z prokazování výdajů na paušál je nutno upravit základ daně za předcházející účetní období (tedy za poslední období uplatňování skutečných výdajů) Pokud se vede daňová evidence Zvýšit o hodnotu pohledávek, s výjimkou nedobytných pohledávek dle 24, odst.2, písm. y) a zaplacených záloh, zvýšit o hodnotu nespotřebovaných zásob Snížit o hodnotu závazků s výjimkou přijatých záloh. Spolupracující osoby Za spolupracující osoby můžeme považovat jinak manžela/manželku, jednak osoby žijící v domásnosti s poplatníkem Spolupráce manžela Pokud jsou příjmy dosaženy za spolupráce manžela je možno na něj přidělit maximálně 50 % dosažených příjmů a výdajů, nejvýše však 540 tis. Kč za celé zdaňovací období nebo 45 tis. Kč za každý i započatý měsíc spolupráce 30 15

16 Ostatní spolupracující osoby Při rozdělování na ostatní spolupracující osoby (manželka i děti, zákon však nestanoví podmínky příbuznosti) Může být na tyto ostatní osoby převedeno maximálně 30 % příjmů a výdajů Což je limitováno částkou 180 tis. Kč ročně 15 tis. Kč za každý i započatý měsíc spolupráce Výhoda spolupracující osoba nepotřebuje živnostenský list Nevýhoda spolupracující osoba musí podat daňové přiznání a platit zálohy na pojistné na sociální a zdravotní pojištění. 31 Literatura Cardová, Z., Daňová evidence a individuálního podnikatele, 2.aktualizované vydání, Wolters Kluwer ČR, Praha Macháček Ivan, Daň z příjmů fyzických osob 2010 praktická pomůcka k daňové optimalizaci, C.H.BECK pro praxi, Zákon o daních z příjmů Pokyn Ministerstva financí D-300 Zákon o 32 16

17 Kontrolní otázky Vymezte pojem podnikatel. Jaké jsou příklady příjmů z podnikání a jiné samostatně výdělečné činnosti? Jaké jsou podmínky pro vedení podvojného fyzickými osobami? Kdy se fyzická osoba stává účetní jednotkou dle zákona o? Co je to obchodní majetek fyzické osoby? Co může být zahrnuto do obchodního majetku? Kdo může být spolupracující osobou s podnikatelem? 33 17