Zásady tvorby a čerpania rezerv na pracovno-právne úkony

Transkript

1 Zásady tvorby a čerpania rezerv na pracovno-právne úkony Názov účtovnej jednotky (adresa, IČO) Názov vnútropodnikovej smernice Prílohy Číslo smernice Rozsah platnosti Za správnosť smernice zodpovedá Za dodržiavanie smernice zodpovedá Platnosť smernice pre obdobie Schválil Zásady tvorby a čerpania rezerv na pracovno-právne úkony Táto smernica nadväzuje na obsahové znenie smernice Zásady tvorby a čerpania rezerv Článok I Všeobecné východiská Táto rezerva sa vytvára na mzdy a platy zamestnancov za nevyčerpané dovolenky zamestnancov (pracujúcich na trvalý pracovný pomer) za uplynulé účtovné obdobie. Rezerva sa vytvára vo výške rovnajúcej sa brutto mzdám a platom podľa predpokladaného nároku zamestnancov a vrátane nákladov na povinné príspevky a poistné platené zamestnávateľom Sociálnej poisťovni a zdravotným poisťovniam. Článok II Tvorba rezervy na na nevyčerpané dovolenky vrátane poistného a príspevkov Ak si zamestnanec nemôže dovolenku vyčerpať v kalendárnom roku (účtovnom období), podľa zákonníka práce vzniká tomuto zamestnancovi nárok na jej čerpanie do konca nasledujúceho kalendárneho roka.

2 Rezerva sa tvorí vo výške odborného odhadu na základe priemerného zárobku a celkového počtu dní nevyčerpanej dovolenky. Priemerný zárobok sa zisťuje zo mzdy zúčtovanej na výplatu zamestnanca za predchádzajúce rozhodné obdobie, pričom rozhodným obdobím je predchádzajúci kalendárny štvrťrok; priemerný denný zárobok pre účely tvorby rezervy na nevyčerpané dovolenky zisťuje sa vždy k 1.dňu nového kalendárneho roka. Takto zistený priemerný zárobok sa používa počas celého 1. kalendárneho štvrťroka, t.j. do 31.3.v prípade čerpania dovolenky z predchádzajúceho kalendárneho roka. Pre nové ocenenie čerpaných dovoleniek sa počas kalendárneho roka použije vždy prepočet priemernej mzdy z predchádzajúceho rozhodného obdobia (štvrťroka). O tvorbe rezervy na základe prepočtov za rozhodné obdobia (za jednotlivé štvrťroky) sa neúčtuje. Článok III Čerpanie rezervy na na nevyčerpané dovolenky vrátane poistného a príspevkov Na základe mzdových podkladov (dochádzky, vypísaných dovolenkových lístkov) sa priebežne sleduje čerpanie dovoleniek, osobitne starej dovolenky, novej dovolenky. V prípade čerpania dovolenky za bezprostredne predchádzajúci rok (rozhodných obdobím je 4.Q v prípade, že zamestnanec čerpá dovolenku v 1.Q nasledujúceho roka) sa náhrada za čerpanú dovolenku neúčtuje ako náklad bežného roka, ale prioritne sa zúčtuje rezerva za týmto účelom tvorená ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka. Obdobný princíp sa použije aj pre použitie (čerpanie) vytvorenej rezervy na zdravotné a sociálne poistenie hradené zamestnávateľom. V prípade, že nový priemerný plat (zárobok) pri čerpaní starej dovolenky je vyšší než vytvorená rezerva na mzdy a zdravotné a sociálne poistenie, rozdiel sa zaúčtuje do nákladov bežného účtovného obdobia, to znamená, že sa nebude zostavovať opravná účtovná závierka za predchádzajúce účtovné obdobie. V prípade, že nový priemerný plat (zárobok) pri čerpaní starej dovolenky je nižší než vytvorená rezerva na mzdy a zdravotné a sociálne poistenie, rozdiel sa zaúčtuje ako zníženie nákladov bežného účtovného obdobia; to znamená, že sa nebude zostavovať opravná účtovná závierka za predchádzajúce účtovné obdobie. Príklad: Článok IV Základný spôsob účtovania o tvorbe a použití rezervy na nevyčerpané dovolenky a na zdravotné a sociálne poistenie Spoločnosť X, s. r.o. zamestnáva 35 pracovníkov a z podkladov spracovaných k dátumu účtovnej závierky k vyplýva, že:

3 - náhrady na nevyčerpané dovolenky za rok 2011 predstavujú sumu EUR - a k tomu prislúchajúce poistné a príspevky sumu EUR (35,2%) Spolu: EUR To znamená, že spoločnosť v roku 2011: vytvorila rezervu vo výške EUR, ktorú zaúčtovala na stranu MD účtu 521 alebo 522, 524 a na stranu D účtu 323 v roku 2012 túto rezervu použije na vyplatenie náhrad za nevyčerpané dovolenky nasledovne: v sume EUR, alebo v sume EUR. Zaúčtovanie použitia rezervy na nevyčerpané dovolenky v roku 2012: Účtovný prípad Použitie vytvorenej rezervy v roku 2012 v sume: Účtovanie a) Spoločnosť v roku 2012 použije čerpá: - sumu EUR a - zrušenie nevyčerpanej rezervy v sume 2580 EUR sa zaúčtuje na stranu MD účtu 323 a na stranu D účtov 521,524 b) Spoločnosť v roku 2011 použije čerpá: - sumu ,00 EUR; - rozdiel v sume 920 EUR, o ktorý je čerpanie rezervy vyššie ako jej tvorba, sa zaúčtuje na stranu MD účtov 521,524 a na stranu D účtov 331, 336 (celkove vyplatené náhrady za nevyčerpané dovolenky v roku 2012 sú vo výške EUR. 323/331, /521,522, /331, ,524/331,336 Vzhľadom na to, že vytvorenie rezervy bolo uznaným daňovým výdavkom v roku 2011, potom jej čerpanie v roku 2012 už neovplyvňuje základ dane, resp. základ dane ovplyvní len zúčtovanie rozdielu, o ktorý sa skutočná tvorba rezervy odlišovala od sumy použitej rezervy, t.j. od skutočnej výšky záväzku zaúčtovaného na účtoch 331 a 336. Článok V Tvorba a čerpanie rezervy na prémie a odmeny vrátane poistného

4 Túto rezervu tvorí účtovná jednotka (daňovník) na základe interného predpisu v tých prípadoch, ak z pracovných zmlúv alebo kolektívnej zmluvy vyplýva povinnosť vyplácať prémie zamestnancom spoločnosti na základe splnenia plánovaných ukazovateľov hospodárnosti. Ak spoločnosť ku dňu zostavenia účtovnej závierky nepozná presnú výšku prémií a odmien pracovníkom, tvorí na tento účel rezervu na odmeny a prémie. - od je podľa 20 ods. 9 písm. a) ZDP daňovo neuznanou rezervou, ktorá sa zahrnuje do základu dane v tom zdaňovacom období, v ktorou dôjde k jej použitiu (čerpaniu) a to vo výške zaúčtovaného záväzku. Príklad: Spol. s r.o. Alfa v roku 2011 vytvorila rezervu na odmeny a prémie zamestnancov v sume EUR, ktorej čerpanie nastane až v roku 2012 na základe skutočne dosiahnutých výsledkov spoločnosti za rok 2011 nasledovne: tvorba rezervy v r. 2011v sume EUR na strane MD účtu 521,522,524 a na strane D účtu 323; použitie rezervy, ak vyplatenie odmien a prémií v roku 2012 bude v sume EUR, t.j. v sume vyššej ako bola vytvorená rezerva alebo použitie rezervy, ak vyplatenie odmien a prémií v roku 2012 bude v sume EUR, t.j. v sume nižšej ako bola vytvorená rezerva. Účtovný prípad: Účtovanie MD / D Celková suma v EUR 1. Rezerva na odmeny a prémie v sume EUR 521,522,524/ Zúčtovanie rezervy v roku 2012, pričom odmeny boli vyplatené v sume EUR: a) použitie rezervy vo vytvorenej výške EUR 323 / 331, b) zúčtovanie rozdielu v sume EUR (rozdiel medzi vyplatenými odmenami EUR a vytvorenou rezervou v sume EUR) 521,522,524/331, Zúčtovanie rezervy v roku 2012, pričom odmeny boli vyplatené v sume EUR: a) použitie rezervy vo výške vyplatených odmien 323/331, b) zúčtovanie nevyčerpanej rezervy v sume EUR 323/521,522, Pretože ide o krátkodobú rezervu, za daňový výdavok sa uzná až v nasledujúcom účtovnom (zdaňovacom) období 2012) a to vo výške skutočne vyplatených odmien zúčtovaných na účte 331, resp Platnosť smernice Článok IV Táto smernica nadobúda platnosť dňa... (uvedie sa dátum)

5