2 Rozvahové zm ny nevýsledkové a jejich zaú tování

Transkript

1 2 Rozvahové zm ny nevýsledkové a jejich zaú tování Cíl kapitoly Cílem p edkládané kapitoly je: pochopení podstaty základních ú etních transakcí a jejich promítnutí do rozvahy; pochopení základních pravidel pro práci s aktivními a pasivními ú ty; pochopení vazby mezi promítnutím transakcí do rozvahy a na ú ty. Úvodní otázky 1. Jaké znáte základní typy zm n rozvahových stav? P i odpov di vycházejte z bilan ní rovnice Aktiva = Pasiva a dopl te 4 základní typy do následující tabulky: Aktiva Pasiva 2. Uve te p íklady zm n rozvahových stav, vy erpejte všechny možné kombinace. 3. Které ze zm n rozvahových stav zp sobují zm nu bilan ní sumy? 4. Charakterizujte ú et jako nástroj zaznamenávání v cných dopad zm n finan n majetkové struktury. 5. P ipravte schéma ú tu aktivního a pasivního, ozna te strany ú t názvy užívanými pro levou a pravou stranu ú tu. Ozna te, na které stran mají tyto ú ty po áte ní z statek, p ír stky a úbytky a kde je zachycen kone ný z statek. 6. Charakterizujte vztah rozvahových položek a ú t. ešené p íklady P íklad 2.1 Na základ modifikovaného tvaru bilan ní rovnice Aktiva = Závazky + Vlastní kapitál a pomocné tabulky ur ete, o jaký typ hospodá ské transakce se jedná. a) Nákup po íta e za hotové. b) Akcioná m byl p iznán podíl na zisku z minulých let. c) Navýšení základního kapitálu z nerozd leného zisku. d) Podnik nemá dostatek pen žních prost edk k úhrad dluhu v i svým dodavatel m, proto emituje sm nku se splatností 3 m síce, sm nka nahrazuje fakturu od dodavatel. e) Výplata dlužných mezd z bankovního ú tu. f) Dodate ný vklad vlastníka do kapitálu v hotovosti. 19

2 g) Podnik XYX se dohodl se svým v itelem podnikem ABC, že pohledávka podniku ABC v i podniku XYX bude p em n na na základní kapitál podniku XYX (operaci posuzujte z hlediska podniku XYX). h) Vlastník se rozhodl p evést firemní automobil do svého osobního vlastnictví. i) Nákup materiálu podnikem na fakturu se splatností jeden m síc. Operace Aktiva Pasiva Závazky Vlastní kapitál /- 4 +/ /- ešení a) Operace typu 3 (zm na struktury aktiv): p ír stek dlouhodobých aktiv a úbytek pen z z pokladny. b) Operace typu 7 (p ír stek závazk a úbytek vlastního kapitálu): vznik závazku v i akcioná m a snížení položky nerozd lené zisky minulých let. c) Operace typu 9 (zm na struktury vlastního kapitálu): r st základního kapitálu a snížení stavu nerozd lených zisk minulých let. d) Operace typu 4 (zm na struktury závazk ): snížení závazk v i dodavatel m a vznik závazku z titulu emitované sm nky. e) Operace typu 2 (úbytek aktiv a úbytek závazk ): úbytek pen z z bankovního ú tu a snížení závazk v i zam stnanc m. f) Operace typu 5 (p ír stek aktiv a p ír stek vlastního kapitálu): p ír stek pen z v pokladn a zvýšení základního kapitálu. g) Operace typu 8 (úbytek závazk a p ír stek vlastního kapitálu): snížení závazk v i v itel m a r st základního kapitálu. h) Operace typu 6 (úbytek aktiv a úbytek vlastního kapitálu): snížení stavu dlouhodobých aktiv a snížení základního kapitálu. i) Operace typu 1 (p ír stek aktiv a p ír stek závazk ): p ír stek materiálu a p ír stek závazk v i dodavatel m. 20

3 P íklad 2.2 Podnik Ámos má k xxx1 tyto položky aktiv a pasiv v tis. K : závazky v i dodavatel m 70, b žný ú et 200, dlouhodobá aktiva 1 000, základní kapitál 1 100, pohledávky za odb rateli 100, peníze 20, materiál 150, závazky v i zam stnanc m 300. B hem období se uskute nily tyto hospodá ské operace v tis. K : 1. Dodavatel A dodal a vyfakturoval materiál Faktura od Dodavatele A byla uhrazena z b žného ú tu Byl nakoupen materiál za hotové erpáním krátkodobého bankovního úv ru uhrazena faktura od Dodavatele B 40. Sestavte rozvahu k xxx1 do prvního sloupce tabulky a do dalších sloupc zaznamenejte zm ny rozvahových stav po každé operaci. Aktiva Srovnávací rozvaha podniku Ámos Pasiva Dlouhodobá aktiva Základní kapitál Materiál 150 Odb ratelé 100 B žný ú et 200 Pokladna Zam stnanci Dodavatelé Úv r Aktiva celkem Pasiva celkem

4 P íklad 2.3 Navažte na p edchozí P íklad 2.2. Otev ete ú ty rozvahové podle z statk z po áte ní rozvahy k xxx1 a zaú tujte uvedené operace. ešení Po áte ní rozvaha Ámos k xxx1 Dlouhodobá aktiva Vlastní kapitál Materiál 150 Dodavatelé 70 Pohledávky za odb rateli 100 Zam stnanci 300 Bankovní ú et 200 Peníze 20 Suma aktiv Suma pasiv Dlouhodobá aktiva Peníze Vlastní kapitál PZ PZ 20 3) 10 PZ KZ KZ 10 KZ Odb ratelé Krátkodobé úv ry Zam stnanci PZ 100 4) 40 PZ 300 KZ 100 KZ 40 KZ 300 Materiál B žný ú et Dodavatelé PZ 150 PZ 200 2) 50 2) 50 PZ 70 1) 50 4) 40 1) 50 3) 10 KZ 210 KZ 150 KZ 30 Rozvaha Ámos k xxx1 Dlouhodobá aktiva Vlastní kapitál Materiál 210 Dodavatelé 30 Pohledávky za odb rateli 100 Zam stnanci 300 Bankovní ú et 150 Bankovní úv r 40 Peníze v hotovosti 10 Suma aktiv Suma pasiv

5 Úlohy k procvi ení Úloha 2.1 Pan Jav rek otevírá k xxx1 malou prodejnu. Do podniku vložil pen žní prost edky ve výši K. Tyto prost edky složil u banky na nov z ízený ú et. Sestavte zahajovací rozvahu pana Jav rka v tis. K. Rozvaha...ke dni...v tis. K V dalším období se odehrály následující operace: 2. ledna Z bankovního ú tu uhradil pan Jav rek nákup domku, ve kterém bude provozovat prodejnu. Za domek byla zaplacena ástka K. Rozvaha...ke dni...v tis. K 3. ledna Dodavatel dodal panu Jav rkovi zboží a zaslal fakturu ve výši K. Rozvaha...ke dni...v tis. K 23

6 4. ledna Pan Jav rek zaplatil fakturu dodavateli z b žného ú tu K. Rozvaha...ke dni...v tis. K 5. ledna Z bankovního úv ru bylo zaplaceno za ízení prodejny (nábytek na zakázku) za K. Rozvaha...ke dni...v tis. K Úloha 2.2 Rozvaha podnikatele Zde ka k xxx1: Rozvaha podniku p. Zde ka k xxx1 v K Automobil Vlastní kapitál Pohledávka (Dalibor) Závazek v i bance Zboží ve skladu Peníze v bance A Aktiva celkem Pasiva celkem V m síci dubnu uskute nil p. Zden k tyto transakce: 1. P ijata dodávka zboží za K jako úhrada ásti závazku p. Dalibora. 2. Nakoupen nový stroj, fakturovaná ástka K. 3. P ijata platba zbytku závazku p. Dalibora od banky C K. Ur ete a poznamenejte si u každé uskute n né transakce její typ a položky, kterých se dotkne. Sestavte rozvahu podnikatele p. Zde ka po všech uskute n ných transakcích. 24

7 Úloha 2.3 Obchodní podnik Kolumbus a syn, má k xxx1 následující stav aktiv a pasiv v tisících K : materiál 40, závazky v i dodavatel m 300, pokladna 50, výsledek hospoda ení minulých let (zisk) 500, zboží 180, budova 2 500, oprávky k budov 20, základní kapitál 2 150, b žný ú et 300, závazky v i zam stnanc m 200, pohledávky za odb rateli 100. Ú etní operace v tis. K : 2.1. Nákup zboží na obchodní úv r 50, zboží p evzato na sklad Nákup staršího automobilu za 220, placeno z b žného ú tu Zaplacení dodavatel m z b žného ú tu Zaplacení dodavatelské faktury z kr. úv ru u banky Vklad majitele do podniku - na b žný ú et uloženo Na b žný ú et byla p ijata záloha na dodávku zboží 100. Sestavte do následující tabulky (do sloupe ku 1) rozvahu k xxx1. Zobrazte do srovnávací rozvahy zm ny, ke kterým došlo na základ ú etních operací v následujících dnech (sloupe ky 2 až 7). U každé ú etní operace ur ete pot ebné ú etní doklady. Po zaznamenání operací do rozvahy všechny transakce zaú tujte. Aktiva Srovnávací rozvaha: Kolumbus a syn Pasiva Dne: Dne:

8 Úloha 2.4 Pan Vosika zakládá podnik na výrobu plastových sou ástí. Do podniku vložil k xxx1 budovu, odhad tržní hodnoty budovy je tis. K a na b žný ú et složil peníze ve výši 800 tis. K. V pr b hu m síce ledna se odehrály následující operace v tis. K : 1. Nákup stroje na odlévání plast v hodnot 2 500, uhrazen z poskytnutého dlouhodobého bankovního úv ru. 2. Na obchodní úv r byla nakoupena plastová dr za P evodem z b žného ú tu byl zaplacen nákup staršího dodávkového automobilu v hodnot Z b žného ú tu byla vybrána hotovost ve výši V hotovosti byla uhrazena záloha na nákup dalšího materiálu Dodavateli byla zaplacena z b žného ú tu faktura za materiál (viz operace 2) ve výši Za 90 v hotovosti byl nakoupen po íta s tiskárnou. 8. Na obchodní úv r bylo po ízeno programové vybavení v hodnot Za hotové bylo nakoupeno drobné ná adí v hodnot 5, ná adí bylo p evzato na sklad materiálu. 10. Pan Vosika získal darem sadu starších forem na odlévání plastových sou ástí v hodnot 150. Doba použitelnosti t chto forem se odhaduje na 4 roky. 11. Od odb ratel byla p ijata záloha na objednané odlitky 30 v hotovosti. Sestavte po áte ní rozvahu, otev ete p íslušné ú ty a zaú tujte operace uskute n né v pr b hu m síce ledna. Sestavte rozvahu k xxx1. Po áte ní rozvaha podniku pana Vosiky k xxx1 Suma aktiv Suma pasiv 26

9 Rozvaha podniku pana Vosiky k xxx1 Suma aktiv Suma pasiv 1. Jak je na ú tech zachycována historická cena dlouhodobého aktiva (p vodní po izovací výdaje) a dosud odepsaná ást této hodnoty? 2. Uve te p íklady ú t k následujícím klasifikacím: a) ú ty aktivní vs. ú ty pasivní, b) ú ty hlavní vs. ú ty vedlejší. 27

10 Úloha 2.5 Spole nost Island, v.o.s má k 1.1. xxx1 tyto z statky na ú tech v tisících K : pokladna 200, b žný ú et 900, dodavatelé 400, materiál 100, pohledávky za odb rateli 600, výrobky 500, vlastní kapitál 9 300, software 700, oprávky k software 200, stroje a za ízení 3 000, oprávky ke stroj m a za ízením 100, dlouhodobá finan ní aktiva 2 000, budovy 2 500, oprávky k budovám 1 500, pozemek Do konce ledna se uskute nily tyto ú etní operace v tis. K : 1. Dle faktury byl nakoupen speciální p ístroj za Na b žný ú et p išla úhrada od odb ratele Došla faktura za nakoupený materiál 300, materiál p ijat na sklad. 4. Bylo nakoupeno za hotové 10 kus kalkula ek celkem za 10, kalkula ky byly p evzaty na sklad jako materiál. 5. Pracovník m byla z pokladny vyplacena záloha na služební cestu Došla faktura za nakoupený software v cen Z b žného ú tu bylo zaplaceno dodavatel m Do nov z ízené podnikové prodejny bylo nakoupeno dle faktury zboží za Došla faktura za policový systém do nové prodejny Faktura z operace 9 ve výši 250 byla uhrazena bankou z otev eného dlouhodobého úv ru. 11. Za hotové byly nakoupeny akcie ur ené k prodeji ve výši Majitel vložil do podniku 100 na b žný ú et. Otev ete ú ty, zaú tujte uvedené ú etní p ípady. Promyslete ú etní doklady, které jsou k zaú tování t eba. Sestavte kone nou rozvahu. 28

11 Cíl dodatku: Dodatek ú etní doklady Prostudováním tohoto dodatku by se student m l seznámit s: ú etními doklady, které jsou nositeli informací o zm nách finan n majetkové struktury podniku, ke kterým dochází v pr b hu hospodá ské innosti podniku. Úvodní otázky 1. V em spo ívá dokladovost prvek metody ú etnictví? Jaký je její význam? 2. Jaké jsou náležitosti ú etních doklad? 3. Jaké typy ú etních doklad znáte? Pokuste se je klasifikovat. 4. Zamyslete se nad známými položkami rozvahy a ur ete, jaké ú etní doklady musí provázet ú etní zachycení jejich zm n (p ír stk i úbytk ). 5. Jaké druhy kontroly ú etních doklad znáte? 6. Jak je ovlivn n metodický prvek dokladovost existencí výpo etní techniky? ešené p íklady P íklad 2.4 U následujících rozvahových položek: materiál na sklad, pokladna, výrobky na sklad, dodavatelé, bankovní ú et, úv r u banky, p j ka od fyzické osoby, pohledávky za odb rateli, nedokon ená výroba, zvýšení vlastního kapitálu vkladem, dlouhodobá aktiva hmotná uve te název ú etního dokladu, který zachycuje jejich p ír stek a úbytek. Dále ozna te, zda se jedná o interní (I) i externí (E) doklad. ešení Rozvahová položka I/E Název dokladu materiál na sklad I (+) p íjemka; (-) výdejka pokladna I (+) p íjmový pokladní doklad; (-) výdajový pokladní doklad výrobky na sklad I (+) p íjemka; (-) výdejka dodavatelé E p ijatá faktura bankovní ú et E výpis z bankovního ú tu úv r u banky E výpis z úv rového ú tu p j ka od fyzické osoby E smlouva o p j ce a doklad o p íjmu pen z pohledávky za odb rateli I vydaná faktura nedokon ená výroba I výkaz z výroby zvýšení vlastního kapitálu vkladem I interní ú etní doklad dlouhodobá aktiva hmotná I protokol o za azení do provozu 29

12 P íklad 2.5 Dopl te k ú etním transakcím ú etní doklady, které jsou nutnou podmínkou jejich zaú tování: 1. Vklad majitele do podniku v hotovosti. 2. Nakoupeno zboží, zaplaceno v hotovosti. 3. Z poskytnutého úv ru splacen závazek. 4. Byla vypo tena dlužná da ze zisku. 5. Na obchodní úv r nakoupen materiál. 6. Podniku byl darován po íta. 7. Odb ratel zaplatil sv j závazek na b žný ú et. 8. Banka poskytla na b žný ú et pen žní prost edky z úv ru. 9. Splátka úv ru u banky z b žného ú tu. 10. Zam stnanec zaplatil pohledávku v hotovosti. 11. Z b žného ú tu byla zaplacena záloha dodavateli. 12. Spole nost nakoupila dluhopisy a zaplatila je z b žného ú tu. ešení Hospodá ská transakce Vklad majitele do podniku v hotovosti Nakoupeno zboží, zaplaceno v hotovosti Z poskytnutého úv ru splacen závazek Byla vypo tena dlužná da ze zisku Na obchodní úv r nakoupen materiál Podniku byl darován po íta Odb ratel zaplatil sv j závazek na b žný ú et Banka poskytla na b žný ú et pen žní prost edky z úv ru Splátka úv ru u banky z b žného ú tu Zam stnanec zaplatil pohledávku v hotovosti Z b žného ú tu byla zaplacena záloha dodavateli Spole nost nakoupila dluhopisy a zaplatila je z b žného ú tu Název dokladu interní ú etní doklad; p íjmový pokladní doklad p íjemka; výdajový pokladní doklad výpis z úv rového ú tu interní ú etní doklad p ijatá faktura; p íjemka protokol o za azení do provozu výpis z b žného ú tu výpis z b žného ú tu; výpis z úv rového ú tu výpis z b žného ú tu; výpis z úv rového ú tu p íjmový pokladní doklad výpis z b žného ú tu výpis z b žného ú tu 30

13 Kontrolní otázky 1. Které z dále uvedených transakcí nemohou nastat: Aktiva Pasiva / Uve te p íklady transakcí, které vyvolají: a) zm ny ve struktu e cizích zdroj, b) zvýšení vlastního kapitálu a snížení závazk, c) snížení vlastního kapitálu a zvýšení závazk. d) zvýšení aktiv a snížení závazk. 3. Z jakého metodického prvku vyplývá, že transakce s majetkem a zdroji financování majetku vyvolají vždy zm nu (nejmén ) dvou položek? 4. Zhodno te správnost následujících výrok. a) Nákup materiálu na obchodní úv r vyvolá v rozvaze: - sou astné zvýšení aktiv a pasiv, - zvýšení závazk a snížení hospodá ského výsledku, - zvýšení nedokon ené výroby a zvýšení závazk, - zvýšení stavu materiálu a zvýšení bankovních úv r, - zvýšení aktiv a zvýšení pohledávek. b) Úhrada pohledávky na bankovní ú et je v rozvaze zachycena jako: - sou astné zvýšení aktiv a snížení závazk, - zvýšení aktiv a zvýšení hospodá ského výsledku, - snížení závazk a zvýšení pen žních prost edk, - zvýšení stavu bankovního úv ru a snížení pohledávek, - sou asné zvýšení a snížení aktiv. c) Zvolte možnost ano ne: - uskute n ní nepen žního vkladu majitelem neovlivní bilan ní sumu, - úhrada pohledávky zvýší bilan ní sumu, - splátka úv ru z bankovního ú tu sníží bilan ní sumu, - zvýšení stavu bankovního úv ru poskytnutím pen žních prost edk na bankovní ú et zvýší bilan ní sumu, - sou asné zvýšení a snížení aktiv neovlivní bilan ní sumu. 31