Náklady (výdaje) daňově uznatelné pro daň z příjmů

Transkript

1 Náklady (výdaje) daňově uznatelné pro daň z příjmů (vybrané oblasti) Náklad (výdaj) je uznán za daňový náklad za těchto obecných podmínek: 1. souvisí se zdanitelnými příjmy 2. musí být prokazatelný (obsahově i formálně) 3. je uznán zákonem o daních z příjmů jako nutný a přiměřený pro dosažení, zajištění a udržení zdanitelných příjmů plně uznán materiál elektřina, teplo, plyn mzdy zaměstnanců dopravní prostředky (postupně pomocí daňových odpisů) pojistné na sociální pojištění zaplacené zaměstnavatelem za zaměstnance (9 %; 25 %) částečně uznán druh omezení maximální limity: cestovní náhrady příjmy: daňová zůstatková cena majetku pouze do výše přijaté náhrady za škodu (při vyřazení majetku z obchodního majetku např. v důsledku dopravní nehody) podmínka zaplacení: daň z nemovitostí, daň z převodu nemovitostí, pojistné na sociální pojištění, smluvní pokuty není uznán vyplacené podíly na zisku reprezentace (pohoštění, občerstvení ) pojistné na sociální pojištění zaplacené OSVČ s příjmy z podnikání ( 7 zákona o daních z příjmů) sankce za nesplnění povinností podle daňového řádu 1

2 1. Daňové odpisy jako daňový náklad (výdaj) DLOUHODOBÝ HMOTNÝ MAJETEK (dld HM) HMOTNÝ MAJETEK (HM) účetní kategorie hodnotovou hranici si stanoví sama účetní jednotka, např.: PoC > Kč daňová kategorie hodnotová hranice je dána zákonem o daních z příjmů, a to: PoC > Kč do Kč Kč Kč Kč Kč Kč a více daňové odpisy neodpisuje se účetní odpisy daňové náklady daňové náklady = účetní odpisy daňové náklady = daňové odpisy = účetní náklady Legenda: PoC... pořizovací cena majetku 2

3 Hmotný majetek (HM) samostatné movité věci s pořizovací cenou Kč a provozně technickou použitelností delší než 1 rok budovy, domy, samostatně evidované byty a nebytové prostory Hmotným majetkem nejsou pozemky nejsou daňově odpisovány. 1 Podstata odpisování - ve zdaňovacím období kal. roku 2013 byly jednorázově vynaloženy výdaje na pořízení počítače ( Kč) Kč ale ve zdaň. období 2013 tyto výdaje nevstoupí do základu daně ve 100% výši, nýbrž jen ve výši daňových odpisů ( Kč); pořizovací cena počítače se tak dostane do základu daně postupně v průběhu třech zdaňovacích období Kč Kč Kč Jak dlouho se majetek odpisuje? 6 odpisových skupin 3 roky počítače; mobily; televizní kamery; faxy; umělé květiny, jízdní kola... 5 let osobní a nákladní automobily; motocykly; nábytek; světelné reklamy; revolvery; prodejní automaty 10 let výtahy; trezory; klimatizace; vrtulníky 20 let budovy ze dřeva a plastů let budovy pro průmysl; dálnice; silnice; byty; nebytové prostory 50 let administrativní budovy; budovy obchodů, hotelů 1 A nejsou ani účetně odpisovány. 2 Neuvažujeme s technickým zhodnocením ani s předčasným vyřazením počítače z obchodního majetku. 3

4 Dva základní způsoby odpisování rovnoměrné zrychlené v 1. roce odpisování lze odpisy urychlit o 20 %; o 15 % nebo o 10 % Podmínky pro použití urychlených odpisů: poplatník je 1. vlastníkem majetku 20 %: stroje pro zemědělství a lesnictví 15 %: zařízení pro čištění a úpravu vod 10 %: majetek z odpisové skupiny (osobní automobily využívány pouze provozovateli taxi služby, autoškoly, silniční dopravy nebo jako vozidla pohřební či sanitní) Zůstatková cena = pořizovací cena - Σ odpisů Průběh odpisování Ilustrativní příklad nákladní automobil, pořizovací cena = Kč odpisy: a) rovnoměrné (modře) b) rovnoměrné - urychlené o 10 % (žlutě) c) zrychlené (červeně) rok 2. rok 3. rok 4. rok 5. rok 4

5 Nehmotný majetek (NHM) majetek s pořizovací cenou > Kč a dobou použitelnosti delší než 1 rok a za splnění dalších podmínek Daňové odpisy jsou pouze časové a zohledňují, zda-li je majetek užíván na dobu určitou nebo neurčitou. Druhy nehmotného majetku 1 audiovizuální dílo (film, záznam koncertu, sportovních událostí...) nehmotné výsledky výzkumu a vývoje (technologický postup, projekt...) software (programové vybavení...) zřizovací výdaje (výdaje vynaložené před zahájením podnikání) Počet měsíců rovnoměrného odpisování při užívání NHM na dobu neurčitou ostatní (ocenitelná práva...) Účetní odpisy jako daňový náklad (výdaj) účetní odpisy jsou daňově uznatelným nákladem u majetku, který je účetně odpisován, ale zároveň se nejedná o kategorii hmotného nebo nehmotného majetku vymezeného zákonem o daních z příjmů Ilustrativní příklad S využitím schématu na straně 2 například stojací lampa s pořizovací cenou ve výši Kč. s. 2 1 Nehmotným majetkem není například goodwille. 5

6 3. Daňová zůstatková cena hmotného majetku jako daňový náklad (výdaj) Daňová zůstatková cena je daňovým nákladem není daňovým nákladem pokud je majetek vyřazen z obchodního majetku v průběhu zdaňovacího období z důvodu: prodeje; likvidace škody vzniklé podle potvrzení Policie ČR neznámým pachatelem škody živelnou pohromou jiné škody, maximálně však do výše přijaté náhrady škody darování bezúplatného převodu (vklad do právnické osoby ) škody, kdy nebyla přijata žádná náhrada škody Škoda = fyzické poškození (zničení) majetku vedoucí k jeho vyřazení z obchodního majetku poplatníka. 6

7 4. Pořizovací cena pozemku jako daňový náklad (výdaj) koupě pozemku prodej pozemku = PoC není daňovým = výnosy z prodeje nákladem výnosy z prodeje - PoC, maximálně však do výše výnosů z prodeje pozemku výsledek: (+) nebo (0) Z pohledu daně z příjmů nelze při prodeji pozemku dosáhnout daňovou ztrátu. Legenda: PoC... pořizovací cena (+) daňový zisk z prodeje 7

8 5. Reálná hodnota cenného papíru jako daňový náklad (výdaj) 2013 pořízení prodej cenného papíru cenného papíru = pořizovací cena = výnosy z prodeje výnosy z prodeje - reálná hodnota cenného papíru zachycená v účetnictví ke dni prodeje výsledek: (+) nebo (-) Daňovou ztrátu (-) z prodeje cenného papíru lze uplatnit v maximálně 5 po sobě následujících zdaňovacích obdobích jako nestandardní odpočet. T4: 5; T5: 4 Postup platí pro: cenné papíry, které se podle zákona o účetnictví oceňují reálnou (tržní) hodnotou Legenda: (+) daňový zisk z prodeje (-) daňová ztráta z prodeje 8

9 6. Nabývací cena podílu na obchodní společnosti jako daňový náklad (výdaj) pořízení podílu držba podílu prodej podílu = nabývací cena podílu = výnosy z prodeje není daňovým nákladem výnosy z prodeje - nabývací cena podílu, maximálně však do výše výnosů z prodeje podílu výsledek: (+) nebo (0) Z pohledu daně z příjmů nelze při prodeji podílu dosáhnout daňovou ztrátu. Postup platí obdobně pro: akcie (cenné papíry), které se podle zákona o účetnictví neoceňují reálnou hodnotou směnky (jako cenný papír) 9

10 7. Nájemné u finančního pronájmu s následnou koupí předmětu pronájmu jako daňový náklad (výdaj) nájemce Dvě fáze finančního pronájmu z pohledu nájemce: 1. placení nájemného 2. koupě předmětu pronájmu nájemné je daňovým nákladem, pokud jsou zároveň splněny tyto podmínky: 1) doba pronájmu odvíjí se od doby odpisování; u nemovitostí minimálně 30 let; počítá se ode dne přenechání předmětu nájemci ve stavu způsobilém k obvyklému užívání 2) maximální výše kupní ceny (KC) při odkoupení předmětu pronájmu: KC ZC R/VC-pronajímatele kde: ZC R/VC-pronajímatele je daňová zůstatková cena majetku vypočtená z pořizovací ceny majetku evidované u pronajímatele po rovnoměrném odpisování 3) předmět pronájmu je zahrnut do obchodního majetku (u fyzické osoby) s. 3 Charakter 1. platby nájemného první vyšší (nepravidelné) nájemné nebo záloha na nájemné záloha na budoucí kupní cenu platba je daňovým nákladem již v průběhu trvání nájemní smlouvy časové rozlišení i při vedení daňové evidence platba je daňovým nákladem až po skončení nájemní smlouvy jako součást kupní ceny 10

11 8. Osobní a nákladní automobil v daňových nákladech (výdajích) Automobil: zahrnutý v obchodním majetku v pronájmu není součástí obchodního majetku není v pronájmu nyní není součástí obchodního majetku, ale dříve byly výdaje s ním spojené daňovým nákladem Daňovým nákladem jsou: výdaje v prokázané výši (daňové odpisy, výdaje na pohonné hmoty, opravy, dálniční známka ) základní náhrada za ujetý 1 km a náhrada výdajů za spotřebované pohonné hmoty náhrada výdajů za spotřebované pohonné hmoty Daňovým nákladem může být alternativně: zahrnutý i nezahrnutý v obchodním majetku nebo v nájmu automobil je 100% využit k podnikatelské činnosti automobil je používán k podnikatelské činnosti pouze zčásti paušální výdaj na pohonné hmoty a parkovné ve výši: Kč/jeden automobil/kal. měsíc; maximálně na 3 automobily Kč/jeden automobil/kal. měsíc; maximálně na 1 automobil 11

12 9. Rezerva na opravy hmotného majetku podle zákona o rezervách v základu daně z příjmů týká se hmotného majetku zařazeného do odpisové skupiny usměrňována je časově tvorba i čerpání rezervy: - tvorba minimálně 2 po sobě jdoucí zdaňovací období (ZO) 1 a maximálně 3 10 ZO podle zatřídění majetku do odpisových skupin - čerpání rezervy nejpozději ve ZO, které následuje po ZO, v němž bylo naplánováno zahájení opravy rezervu na opravy lze tvořit na opravu (výběr): rozvodů vody, odpadního potrubí výrobní linky po vyrobení 2 mil. kusů výrobků rezervu na opravy nelze tvořit na (výběr): technické zhodnocení majetku opravu majetku určeného k likvidaci opravu majetku v důsledku škody nebo nahodilé události každoročně pravidelně se opakující opravu rezervou na opravu hmotného majetku není rezerva (výběr): na mzdy na nákup nové techniky na kurzové rozdíly Rezervu na opravu nelze tvořit k majetku v první odpisové skupině. 1 Do počtu zdaňovacích období se zahrnuje i zdaňovací období, ve kterém došlo k zahájení tvorby rezervy, ale nezahrnuje se zdaňovací období, ve kterém je naplánováno zahájení opravy. 12

13 10. Daně jako daňový náklad (výdaj) Výchozí předpoklad: majetek (výrobek) zatížený daní souvisí s podnikatelskou činností poplatníka nebo s příjmy z pronájmu fyzické osoby daň z nemovitostí - podmínka zaplacení daň z převodu nemovitostí - podmínka zaplacení silniční daň daň z přidané hodnoty - v případě, kdy tuto daň nelze uplatnit jako nárok na odpočet (například u osob, které nejsou plátci DPH) spotřební daň nebo ekologická daň - daň jako součást ceny pořízeného výrobku (motorové nafty, elektřiny ) dovozní clo T11: 39 13